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發(fā)布于：2018-01-20 16:53:09
案例1
山東某設(shè)備銷售有限公司2017年度營業(yè)收入1000萬元，營業(yè)外收入100萬元，實現(xiàn)利潤總額80萬元，當年實際發(fā)生廣告費用200萬元，當年度無其他納稅調(diào)整的項目。
(1)廣告費允許扣除金額=1000萬元*15%=150萬元
(2)需要納稅調(diào)增的廣告費=賬載金額-稅收金額=200萬元-150萬元=50萬元
(3)應(yīng)納稅所得額=利潤總額+納稅調(diào)整增加額-納稅調(diào)整減少額=80萬元+50萬元=130萬元
(4)應(yīng)納所得稅額=應(yīng)納稅所得額*適用稅率=130萬元*25%=32.5萬元
提醒：
(1)對于一般企業(yè)來講，發(fā)生的符合條件的廣告費和業(yè)務(wù)宣傳費支出，不超過當年銷售(營業(yè))收入15%的部分，準予扣除，超過比例部分，準予以后納稅年度結(jié)轉(zhuǎn)扣除;
(2)廣告費計算扣除限額的基數(shù)包括主營業(yè)務(wù)收入、其他業(yè)務(wù)收入和視同銷售收入，但是不含營業(yè)外收入和投資收益。
案例2
山東某化妝品制造企業(yè)2017年度營業(yè)收入1000萬元，營業(yè)外收入100萬元，實現(xiàn)利潤總額80萬元，當年實際發(fā)生廣告費用350萬元，當年度無其他納稅調(diào)整的項目。
(1)廣告費允許扣除金額=1000萬元*30%=300萬元
(2)需要納稅調(diào)增的廣告費=賬載金額-稅收金額=350萬元-300萬元=50萬元
(3)應(yīng)納稅所得額=利潤總額+納稅調(diào)整增加額-納稅調(diào)整減少額=80萬元+50萬元=130萬元
(4)應(yīng)納所得稅額=應(yīng)納稅所得額*適用稅率=130萬元*25%=32.5萬元
提醒：
對化妝品制造或銷售、醫(yī)藥制造和飲料制造(不含酒類制造)企業(yè)發(fā)生的廣告費和業(yè)務(wù)宣傳費支出，不超過當年銷售(營業(yè))收入30%的部分，準予扣除。超過比例部分，準予以后納稅年度結(jié)轉(zhuǎn)扣除。
案例3
山東某煙草企業(yè)2017年度營業(yè)收入1000萬元，營業(yè)外收入100萬元，實現(xiàn)利潤總額80萬元，當年實際發(fā)生廣告費用220萬元，當年度無其他納稅調(diào)整的項目。
(1)廣告費允許扣除金額=0萬元
(2)需要納稅調(diào)增的廣告費=賬載金額-稅收金額=220萬元-0萬元=220萬元
(3)應(yīng)納稅所得額=利潤總額+納稅調(diào)整增加額-納稅調(diào)整減少額=80萬元+220萬元=300萬元
(4)應(yīng)納所得稅額=應(yīng)納稅所得額*適用稅率=300萬元*25%=75萬元
提醒：
對于煙草企業(yè)的煙草廣告費和業(yè)務(wù)宣傳費支出，一律不得在計算應(yīng)納稅所得額時扣除。
案例4
山東某設(shè)備銷售有限公司2017年度營業(yè)收入1000萬元，營業(yè)外收入100萬元，實現(xiàn)利潤總額80萬元，當年實際發(fā)生廣告費用210萬元，當年度無其他納稅調(diào)整的項目，已知2016年度結(jié)轉(zhuǎn)未扣除的廣告費為10萬元。
(1)廣告費允許扣除金額=1000萬元*15%+10萬元=160萬元
(2)需要納稅調(diào)增的廣告費=賬載金額-稅收金額=210萬元-160萬元=50萬元
(3)應(yīng)納稅所得額=利潤總額+納稅調(diào)整增加額-納稅調(diào)整減少額=80萬元+50萬元=130萬元
(4)應(yīng)納所得稅額=應(yīng)納稅所得額*適用稅率=130萬元*25%=32.5萬元
提醒：
除煙草企業(yè)等廣告費和業(yè)務(wù)宣傳費支出不得扣除外，其他企業(yè)廣告費超過扣除規(guī)定限額的部分，準予在以后納稅年度結(jié)轉(zhuǎn)扣除。
案例5
山東某設(shè)備銷售有限公司與山東某安裝公司屬于關(guān)聯(lián)企業(yè)，根據(jù)雙方簽訂的廣告宣傳費分攤協(xié)議，設(shè)備銷售公司在2017年發(fā)生的廣告費的40%應(yīng)歸集至安裝公司扣除。
該設(shè)備銷售公司2017年度營業(yè)收入1000萬元，營業(yè)外收入100萬元，實現(xiàn)利潤總額80萬元，當年實際發(fā)生廣告費用300萬元，當年度無其他納稅調(diào)整的項目。
(1)廣告費允許扣除金額=1000萬元*15%=150萬元
(2)轉(zhuǎn)移到安裝公司扣除的廣告費=150×40%=60萬元
(3)在本設(shè)備銷售公司允許扣除的廣告費=150萬元-60萬元=90萬元
(4)需要納稅調(diào)增的廣告費=賬載金額-稅收金額=300萬元-90萬元=210萬元
(5)應(yīng)納稅所得額=利潤總額+納稅調(diào)整增加額-納稅調(diào)整減少額=80萬元+210萬元=290萬元
(6)應(yīng)納所得稅額=應(yīng)納稅所得額*適用稅率=290萬元*25%=72.5萬元
提醒：
對簽訂廣告費和業(yè)務(wù)宣傳費分攤協(xié)議(以下簡稱分攤協(xié)議)的關(guān)聯(lián)企業(yè)，其中一方發(fā)生的不超過當年銷售(營業(yè))收入稅前扣除限額比例內(nèi)的廣告費和業(yè)務(wù)宣傳費支出可以在本企業(yè)扣除，也可以將其中的部分或全部按照分攤協(xié)議歸集至另一方扣除。
政策參考
(1)《企業(yè)所得稅法實施條例》第四十四條規(guī)定：企業(yè)發(fā)生的符合條件的廣告費和業(yè)務(wù)宣傳費支出，除國務(wù)院財政、稅務(wù)主管部門另有規(guī)定外，不超過當年銷售(營業(yè))收入15%的部分，準予扣除;超過部分，準予在以后納稅年度結(jié)轉(zhuǎn)扣除。
(2)財稅〔2017〕41號《關(guān)于廣告費和業(yè)務(wù)宣傳費支出稅前扣除政策的通知》，根據(jù)《中華人民共和國企業(yè)所得稅法實施條例》(國務(wù)院令第512號)第四十四條規(guī)定，現(xiàn)就有關(guān)廣告費和業(yè)務(wù)宣傳費支出稅前扣除政策通知如下：
一、對化妝品制造或銷售、醫(yī)藥制造和飲料制造(不含酒類制造)企業(yè)發(fā)生的廣告費和業(yè)務(wù)宣傳費支出，不超過當年銷售(營業(yè))收入30%的部分，準予扣除;超過部分，準予在以后納稅年度結(jié)轉(zhuǎn)扣除。
二、對簽訂廣告費和業(yè)務(wù)宣傳費分攤協(xié)議(以下簡稱分攤協(xié)議)的關(guān)聯(lián)企業(yè)，其中一方發(fā)生的不超過當年銷售(營業(yè))收入稅前扣除限額比例內(nèi)的廣告費和業(yè)務(wù)宣傳費支出可以在本企業(yè)扣除，也可以將其中的部分或全部按照分攤協(xié)議歸集至另一方扣除。另一方在計算本企業(yè)廣告費和業(yè)務(wù)宣傳費支出企業(yè)所得稅稅前扣除限額時，可將按照上述辦法歸集至本企業(yè)的廣告費和業(yè)務(wù)宣傳費不計算在內(nèi)。
三、煙草企業(yè)的煙草廣告費和業(yè)務(wù)宣傳費支出，一律不得在計算應(yīng)納稅所得額時扣除。
四、本通知自2016年1月1日起至2020年12月31日止執(zhí)行。
